Адвокат отчисления

4.Решением XVII очередной ежегодной Конференцией адвокатов Оренбургской области от 14.12.2018 года обязательные ежемесячные отчисления каждого адвоката Оренбургской области на нужды АПОО и ФПА РФ определены с 1 декабря 2018 года в размере 1700 рублей.

  1. Решением IX Всероссийского съезда адвокатов, который прошел 18 апреля 2019 года повышен размер отчислений каждого адвоката РФ с 1 апреля 2019 года на 50 рублей и с 1 января 2020 года еще на 50 рублей. Таким образом, размер отчислений с апреля по декабрь 2019 года составляет 1750 рублей с адвоката, а с 1 января 2020 года составит 1800 рублей.

6.Указанная сумма подлежит ежемесячному перечислению в первой декаде текущего месяца, что определено решением Совета АПОО от 28.03.2014 года и является обязательным для всех членов Адвокатской палаты.

7.Адвокатская палата Оренбургской области обращает внимание на необходимость неукоснительного соблюдения законодательно установленного порядка ежемесячного отчисления средств на общие нужды Адвокатской палаты Оренбургской области и Федеральной палаты адвокатов Российской Федерации.

8.Неисполнение или ненадлежащее исполнение адвокатом обязанностей по уплате обязательных ежемесячных отчислений средств в АПОО является дисциплинарным правонарушением и служит основанием для привлечения адвоката к дисциплинарной ответственности, вплоть до прекращения статуса адвоката.

9.Дисциплинарным проступком является факт однократного нарушения установленного порядка сроков и размера оплаты средств на общие нужды Адвокатской палаты Оренбургской области и Федеральной палаты адвокатов Российской Федерации и не требуется наличие двух и более таких нарушений, допущенных подряд.

  1. Обязательные ежемесячные отчисления на общие нужды Адвокатской палаты Оренбургской области и Федеральной палаты адвокатов Российской Федерации могут быть внесены авансом в счет предстоящих платежей.
  2. Коллегии адвокатов, в соответствии с п.13 ст.22 ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в РФ» являются налоговыми агентами адвокатов, являющихся её членами, по доходам, полученным ими в связи с осуществлением адвокатской деятельности, по расчетам с Адвокатской палатой Оренбургской области, а также их представителями, независимо от расчетов самих адвокатов с коллегиями адвокатов.

В соответствии с п.14 ст.22 ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в РФ» коллегии адвокатов несут предусмотренную законодательством Российской Федерации ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей налогового агента или представителя.

Следует сразу оговориться, что еще 22 апреля 2004 г. Совет Федеральной палаты адвокатов РФ в своем Решении (протокол № 5) обсудил сложившуюся в палатах субъектов практику установления вступительных (целевых, единовременных) взносов, предшествующих сдаче квалификационного экзамена претендентами на приобретение статуса адвоката, считая правомерными единовременные (целевые) отчисления для вновь принятых членов адвокатской палаты. Таким образом, использование термина «вступительный взнос» является некорректным, и в практике получило распространение взимание взносов за первый месяц членства либо отчислений для вновь принятых адвокатов.

Палаты самостоятельно устанавливают такие взносы, которые в зависимости от региона варьируются от 50 до 200 тысяч рублей. Но несомненным «лидером» стала Палата адвокатов Республики Алтай, где с 1 сентября 2020 г. размер обязательных отчислений за первый месяц членства для вновь принятых адвокатов составил 500 тысяч рублей.

Некоторые наши коллеги и иные беспокойные обозреватели не упустили возможность подвергнуть критике существующие адвокатские устои, вероятно, полагая, что этим создаются воистину драконовские условия для поступления новых членов. В связи с этим стоило бы разобраться, соответствует ли такое решение коллег требованиям закона, корпоративной этики, а также интересам самих адвокатов.

Начнем с того, что каждая адвокатская палата – это в некотором смысле автономное и суверенное мини-государство, которое в соответствии с принципами независимости, самоуправления и корпоративности организует свою деятельность.

В соответствии с ч. 1 ст. 30 Федерального закона «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» высшим органом адвокатской палаты субъекта РФ является собрание адвокатов (конференция). Пунктом 4 ч. 2 указанной статьи к компетенции собрания (конференции) адвокатов относится определение размера обязательных отчислений адвокатов на общие нужды адвокатской палаты. Статья 34 закона закрепляет, что имущество адвокатской палаты формируется за счет отчислений, осуществляемых адвокатами на общие нужды адвокатской палаты, грантов и благотворительной помощи (пожертвований), поступающих от юридических и физических лиц в порядке, установленном законодательством РФ. Адвокатская палата является собственником данного имущества. Таким образом, определение размера обязательных отчислений отнесено к исключительной компетенции адвокатской палаты. При этом закон не ограничивает адвокатскую палату в определении размера, порядка уплаты взносов, а также в установлении дифференцированного размера отчислений.

Ранее суды уже рассматривали иски к адвокатским палатам о признании недействительными решения конференций в части установления обязательных отчислений за первый месяц членства и признавали за палатами право принимать такие решения (см., например, решение Центрального районного суда г. Новосибирска от 11 сентября 2013 г. по делу № 2-2955/13).

Согласно Определению Конституционного Суда РФ от 5 февраля 2009 г. № 227-О-О адвокатская палата вправе устанавливать для своих членов обязательные отчисления на общие нужды адвокатской палаты в определенных размерах и в соответствии с целями адвокатской деятельности при условии их разумности и соразмерности.

По мнению Совета Федеральной палаты адвокатов РФ, реализованному в указанном выше решении от 22 апреля 2004 г., размер таких отчислений должен устанавливаться в разумных пределах.

Является ли сумма в 500 тысяч рублей в качестве взноса за первый месяц членства рублей разумной суммой?

Конечно же, при отсутствии каких-либо определенных ориентиров и с учетом региональных особенностей любой ответ на этот вопрос будет находиться в плену субъективных оценок.

Но следует учитывать, что Палата адвокатов Республики Алтай является одной из самых малочисленных в России, в ней трудятся всего 63 адвоката (27 женщин и 36 мужчин), а численность населения самой республики – всего 220 181 человек (данные 2020 г.), т.е. составляет население среднего российского города.

Совершенно иная ситуация, в качестве сравнения, в столичной адвокатуре, насчитывающей около 11 тысяч адвокатов и способной с легкостью прожить на одни лишь отчисления на нужды палаты.

Необходимо понимать, что с учетом территориального расположения и малочисленности палаты поступить в нее может один адвокат за несколько лет, а может и вообще не поступить.

Объективности ради посмотрел цены на недвижимость в Горно-Алтайске для оценки дороговизны жизни и был удивлен, что стоимость однокомнатной квартиры начинается от 2500 тысяч рублей, что примерно в 2 раза выше, чем на Северном Кавказе.

В связи с этим уличить коллег в чрезмерном материализме и, соответственно, неразумности взносов как-то язык не поворачивается.

Очевидно, что в таких действиях адвокатов просматриваются разумные протекционистские меры.

В условиях малонаселенного региона количество гражданских и уголовных дел ограничено. Если условно допустить в палату еще 10 коллег, то 63 действующих адвоката это сразу почувствуют в уменьшении дел по назначению, в снижении доходов и т.д. Проблема в том, что Республика живет на государственные дотации, промышленности никакой нет, сельское хозяйство не сильно развито. Иными словами, возможности граждан по заключению соглашений с коллегами существенно ограничены. В связи с этим не исключено, что такой высокий материальный ценз ими установлен сознательно, дабы отпугнуть других коллег от поступления. А если некто все же решится на поступление именно в эту палату, то она получит ощутимую прибавку.

Кто-то может возмутиться, мол, а как же быть тем, кто хотел бы стать адвокатом и не имеет материальной возможности.

Рассматриваемая проблема совершенно не волновала советскую адвокатуру 70-х и 80-х годов, вход в которую был крайне затруднителен и осуществлялся по ограниченным квотам Министерства юстиции. И российские нотариусы за это тоже совершенно не переживают, сохраняя длительное время систему квотирования и не допуская массового притока коллег-конкурентов[1].

Мы сегодня с некоторой ностальгией вспоминаем те времена, когда в адвокатской корпорации было мало случайных адвокатов и когда в полной мере действовало правило «лучше меньше да лучше».

Наконец, следует иметь в виду, что адвокатура самостоятельно решает, каким наиболее оптимальным и приемлемым для ее членов способом она будет осуществлять свою деятельность.

Не очевидны также причины печалей тех коллег, которые активно упрекают алтайцев за решение их общего собрания. Да, ими установлен завышенный, чем в иных палатах, взнос, но их резоны понятны и не противоречат закону. Более того, очевидно, что полное отсутствие «взносов первого года» в адвокатуре может повлечь к необходимости заметно увеличивать ежемесячные взносы.

Так что печалятся по алтайскому поводу, на мой взгляд, именно те коллеги, которые рады любому, даже и не стоящему того поводу попечалиться!

[1] В настоящее время в соответствии со ст.12 Основ законодательства РФ о нотариате количество должностей нотариусов в регионе определяется законом или нормативным правовым актом субъекта Российской Федерации и осуществляется в порядке, утверждаемом Министерством юстиции РФ. – Прим. ред.

Законодательством о налогах и сборах установлен различный режим налогообложения для разных субъектов адвокатской деятельности: адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты; адвокатских образований (коллегий адвокатов, адвокатских бюро, юридических консультаций, а также адвокатских палат). Рассмотрим подробно, какие налоги и как они должны платить.

1. Налогообложение адвокатов, учредивших адвокатский кабинет

Адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, вправе не вести бухгалтерский учет и не сдавать бухгалтерской отчетности [1].

Постановка на налоговый учет адвоката осуществляется налоговым органом по месту его жительства на основании сведений об адвокатах, включенных в реестр адвокатов субъекта РФ. Эти сведения должна сообщить в инспекцию адвокатская палата субъекта РФ не позднее 10-го числа месяца, следующим за месяцем такого включения [2]. Адвокатская палата субъекта РФ обязана также своевременно сообщать в налоговый орган сведения об исключении адвоката из соответствующего реестра и о принятых решениях о приостановлении (возобновлении) статуса адвоката.

Адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, обязаны:

– вести книгу учета доходов и расходов хозяйственных операций [3];

– предоставлять ее по запросу налогового органа по месту жительства [4].

C 1 января 2007 г. адвокаты не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость вне зависимости от формы осуществления адвокатской деятельности [5].

Адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, обязаны уплачивать налог на доходы физических лиц (НДФЛ).

Для этого они должны:

– ежегодно в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (год) [6], представлять в налоговый орган по месту учета налоговую декларацию по НДФЛ [7]. В налоговых декларациях адвокаты указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы (объект налогообложения), источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода. Налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со ст. 217 НК РФ (за исключением доходов, указанных в п. 60 и 66 ст. 217 НК РФ), а также доходы, при получении которых налог полностью удержан налоговыми агентами, если это не препятствует получению налогоплательщиком налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218–221 настоящего Кодекса [8];

– авансовые платежи исчисляются налогоплательщиком самостоятельно на основании ставки налога, фактически полученных доходов, профессиональных и стандартных налоговых вычетов, а также с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей [9];

– срок уплаты авансовых платежей – до 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом [10].

Фактически уплаченные физическим лицом – налоговым резидентом Российской Федерации за пределами Российской Федерации в соответствии с законодательством других государств суммы налога с доходов, полученных в иностранном государстве, не засчитываются при уплате налога в Российской Федерации, если иное не предусмотрено соответствующим международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения [11]. Сумма налога, исчисленного в соответствии с законодательством иностранного государства, должна быть документально подтверждена, а в случае отсутствия у Российской Федерации с иностранным государством (территорией) действующего международного договора Российской Федерации по вопросам налогообложения заверена компетентным органом иностранного государства, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов [12].

Адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик-физическое лицо получило доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей [13].

Налогоплательщики-адвокаты могут получить профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с получением доходов от занятия частной практикой. Об этом говорится в ряде писем Минфина России и ФНС России [14].

Адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, оплачивают в общеустановленном порядке налог на имущество физических лиц. Объект налогообложения – принадлежащие им на праве собственности жилой дом, квартира, комната, гараж, машино-место, единый недвижимый комплекс, объект незавершенного строительства, иные здание, строение, сооружение, помещение [15].

Налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Налогоплательщик уплачивает налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления. Возврат (зачет) суммы излишне уплаченного (взысканного) налога в связи с перерасчетом суммы налога осуществляется за период такого перерасчета в порядке, установленном ст. 78 и 79 НК РФ [16].

Адвокаты являются плательщиками страховых взносов [17].

Адвокаты, не выплачивающие вознаграждения другим физическим лицам, уплачивают:

1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

– в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 руб., – в фиксированном размере 26 545 руб. за расчетный период 2018 г., 29 354 руб. за расчетный период 2019 г., 32 448 руб. за расчетный период 2020 г.;

– в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 руб., – в фиксированном размере 26 545 руб. за расчетный период 2018 г. (29 354 руб. за расчетный период 2019 г., 32 448 руб. за расчетный период 2020 г.) плюс 1,0% суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 руб. за расчетный период.

При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта;

2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 5840 руб. за расчетный период 2018 г., 6884 руб. за расчетный период 2019 г. и 8426 руб. за расчетный период 2020 г. [18]

Если адвокаты начинают осуществлять профессиональную деятельность в течение расчетного периода, фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев начиная с календарного месяца начала деятельности. За неполный месяц деятельности фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца. для адвоката календарный месяц, в котором он поставлен на учет в налоговом органе.

Если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором адвокат снят с учета в налоговых органах. За неполный месяц деятельности соответствующий фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату снятия с учета в налоговых органах адвоката включительно [19].

Адвокаты не исчисляют и не уплачивают страховые взносы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством [20].

Адвокаты не исчисляют и не уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за периоды, в которых приостановлен статус адвоката и в течение которых ими не осуществлялась соответствующая деятельность, при условии представления ими в налоговый орган по месту учета заявления об освобождении от уплаты страховых взносов и подтверждающих документов [21].

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 руб. за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом [22].

Адвокаты и адвокатские образования являются плательщиками налога на землю. Объект налогообложения – земельные участки, принадлежащие им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения [23]. Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ [24].

Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений Единого государственного реестра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Для налогоплательщиков – физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество [25].

Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности.

Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей совместной собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, в равных долях.

Если при приобретении здания, сооружения или другой недвижимости к приобретателю (покупателю) в соответствии с законом или договором переходит право собственности на ту часть земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования, налоговая база в отношении данного земельного участка для указанного лица определяется пропорционально его доле в праве собственности на данный земельный участок.

Если приобретателями (покупателями) здания, сооружения или другой недвижимости выступают несколько лиц, налоговая база в отношении части земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования, для указанных лиц определяется пропорционально их доле в праве собственности (в площади) на указанную недвижимость [26].

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков-организаций признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года [27].

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать:

– 0,3% в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

– 1,5% в отношении прочих земельных участков. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка, а также в зависимости от места нахождения объекта налогообложения применительно к муниципальным образованиям, включенным в состав внутригородской территории города федерального значения Москвы в результате изменения его границ, в случае, если в соответствии с законом города федерального значения Москвы земельный налог отнесен к источникам доходов бюджетов указанных муниципальных образований [28].

Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками-организациями в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя). Налог подлежит уплате налогоплательщиками – физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В течение налогового периода налогоплательщики-организации уплачивают авансовые платежи по налогу по местонахождению земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. По истечении налогового периода налогоплательщики-организации уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном п. 5 ст. 396 НК РФ. Налогоплательщики – физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом [29].

Налогоплательщики-организации по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу[30].

2. Налогообложение адвокатских образований

Адвокатские образования обязаны вести бухгалтерский учет [31].

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним [32]. Первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская (финансовая) отчетность, аудиторские заключения о ней подлежат хранению экономическим субъектом в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет после отчетного года [33].

Адвокатские образования при ведении деятельности, предусмотренной Федеральным законом от 31 мая 2002 г. № 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» (далее – Закон № 63-ФЗ), не подпадают под сферу действия Федерального закона 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» и не должны использовать в своей деятельности контрольно-кассовую технику.

Адвокатские образования в целях реализации п. 6 ст. 25 Закона № 63-ФЗ в части обязательного внесения в кассу адвокатского образования вознаграждения, выплачиваемого адвокату доверителем, и (или) компенсации адвокату расходов, связанных с исполнением поручения, должны оформлять кассовые операции в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. № 40.

Согласно п. 12 и 13 данного Порядка наличные деньги принимаются в кассу по приходным кассовым ордерам, а кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для предприятий и организаций, которые утверждаются Госкомстатом России по согласованию с Банком России и Министерством финансов РФ. Формы первичной учетной документации по учету кассовых операций утверждены в установленном порядке постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88.

Таким образом, кассовые операции при приеме в кассу адвокатского образования вознаграждения, выплачиваемого адвокату, и (или) компенсации расходов, связанных с исполнением поручения, оформляются по приходным кассовым ордерам (форма № КО-1) с указанием назначения вносимых средств и с выдачей квитанции к приходному кассовому ордеру, подтверждающей прием наличных денег.

Такие выводы содержатся в письмах Минфина России [34]. В одном из писем обращается внимание на то, что адвокатские образования – некоммерческие организации в случае ведения ими предпринимательской деятельности, соответствующей целям их создания, при наличных расчетах за оказание услуг (выполнение работ) должны применять контрольно-кассовую технику в общеустановленном порядке или вести денежные расчеты через кредитные учреждения посредством безналичных расчетов.

Коллегии адвокатов, адвокатские бюро, юридические консультации являются плательщиками налога на прибыль организаций.

Объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину понесенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ [35].

Налоговая ставка на прибыль – 20% (п. 1 ст. 284 НК РФ)

При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, к которым относятся отчисления адвокатов на содержание коллегии адвокатов или адвокатского бюро [36].

При этом суммы целевых поступлений указываются в соответствующем приложении к декларации по налогу на прибыль.

Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом [37].

Налог с доходов адвокатов (НДФЛ) исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями, выступающими в качестве налоговых агентов.

Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Особенности исчисления и (или) уплаты налога по отдельным видам доходов устанавливаются ст. 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 214.7, 226.1, 227 и 228 НК РФ.

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ (13%), начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом.

При выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме или получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.

При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Форма сообщения о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога, а также порядок его представления в налоговый орган утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета (месту жительства) налогового агента в налоговом органе.

Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц [38].

Имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций освобождено от обложения налогом на имущество организаций [39].

Адвокатские образования являются плательщиками страховых взносов [40].

Расчетным периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года [41].

Исчисление, декларирование и уплата вносов налогоплательщиками производятся по правилам гл. 34 НК РФ.

При исчислении налоговой базы адвокаты имеют право на стандартные, социальные, инвестиционные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты. Профессиональный налоговый вычет предоставляется в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

[1] См.: подп. п. 4 п. 1 ст. 2 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ (ред. от 28 ноября 2018 г.) «О бухгалтерском учете».

[2] См.: п. 6 ст. 83 и п. 2 ст. 85 НК РФ.

[3] См.: подп. 3 п. 1 ст. 23 НК РФ.

[4] См.: подп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ.

[5] См.: ст. 11, 143 НК РФ; письма Минфина России от 3 октября 2006 г. № 03-04-07/09 и от 3 ноября 2006 г. № 03-04-07/10.

[6] См.: ст. 216 НК РФ.

[7] См.: п. 1, 5 ст. 227, 229 НК РФ.

[8] См.: п. 4 ст. 229 НК РФ.

[9] См.: п. 7 ст. 227 НК РФ.

[10] См.: п. 8 ст. 227 НК РФ.

[11] См.: п. 1 ст. 232 НК РФ.

[12] См.: п. 10 ст. 232 НК РФ.

[13] См.: п. 1 ст. 226 НК РФ.

[14] См.: письма Минфина России от 1 июня 2007 г. № 03-04-05-01/170, от 22 мая 2007 г. № 03-04-05-01/151; письмо ФНС России от 30 мая 2007 г. № 04-2-03/000487 «О профессиональных налоговых вычетах адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты»; письмо Минфина РФ от 28 июля 2006 г. № 03-05-01-05/170.

[15] См.: ст. 401 НК РФ.

[16] См.: ст. 401 НК РФ.

[17] См.: подп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ.

[18] См.: ст. 430 НК РФ.

[19] См.: п. 5 ст. 430 НК РФ.

[20] См.: п. 6 ст. 430 НК РФ.

[21] См.: п. 7 ст. 430 НК РФ.

[22] См.: п. 2 ст. 432 НК РФ.

[23] См.: п. 1 ст. 388 НК РФ.

[24] См.: п. 1 ст. 390 НК РФ.

[25] См.: п. 3 и 4 ст. 391 НК РФ.

[26] См.: ст. 392 НК РФ.

[27] См.: ст. 393 НК РФ.

[28] См.: ст. 394 НК РФ.

[29] См.: ст. 397 НК РФ.

[30] См.: ст. 398 НК РФ.

[31] См.: ст. 6 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ (ред. от 28 ноября 2018 г.) «О бухгалтерском учете».

[32] Там же. Пункт 1 ст. 14.

[33] Там же. Пункт 1 ст. 29.

[34] См.: письма Минфина России от 2 ноября 2007 г. № 03-01-15/14-400, от 20 апреля 2007 г. № 03-01-15/4-116.

Мельник Екатерина

В настоящее время активно обсуждаются поправки в Закон об адвокатской деятельности и адвокатуре. Прорывом в практике российской адвокатуры стали, на мой взгляд, давно назревшие дополнения (предлагаемый проектом федерального закона № 469485-7 «О внесении изменений в Федеральный закон «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» п. 4.1 ст. 25), закрепляющие порядок и законность включения в соглашение об оказании юридической помощи условия, в соответствии с которым размер и (или) выплата доверителем вознаграждения зависят от результата оказания адвокатом юридической помощи.

Однако многие проблемы, с которыми сталкиваются адвокаты на практике, остаются нерешенными. Одна из них – правовой статус адвоката как налогоплательщика: по отчетности он приравнен к индивидуальному предпринимателю, а по налогообложению – к физическому лицу.

Во-первых, предприниматель обладает правом выбора вида налогообложения (УСН, ЕНВД, ПСН) по своему усмотрению. Адвокаты такого права не имеют.

Во-вторых, электронная система налогового органа «Налог.ру», в свою очередь, «привязана» к системе ЕСИА. С помощью указанных электронных систем физические и юридические лица, а также индивидуальные предприниматели могут вести электронный документооборот посредством «Личного кабинета». Между тем адвокаты и нотариусы лишены такой возможности, поскольку в электронной налоговой системе «Личный кабинет» для них не предусмотрен.

Кроме того, отмечу, что и кредитным организациям непонятен правовой статус адвоката – например, банки практически не одобряют им ипотечные кредиты, поскольку им не ясен статус обратившегося лица.

В связи с этим, на мой взгляд, необходим четкий и системный подход к урегулированию данного вопроса на законодательном уровне.

Особое внимание хочу обратить на необходимость снятия ограничений, предусмотренных ст. 21 Закона об адвокатуре, согласно которым адвокаты со стажем менее 5 лет не могут осуществлять деятельность в форме адвокатского кабинета. Полагаю, что такие ограничения противоречат нормам п. 2 ст. 3 и п. 2 ст. 20 Закона, закрепляющим принцип равноправия адвокатов.

Действующая редакция ст. 21 Закона ставит молодых адвокатов в весьма затруднительное положение, поскольку членство в адвокатской коллегии существенно бьет по их карману.

Например, многие коллегии предусматривают вступительный взнос, ежемесячные отчисления на содержание коллегии, плату за ордера, а также процент от соглашения с доверителем (доходит до 50%).

При этом коллегии не обеспечивают своих членов ни помещением для работы с доверителями, ни оргтехникой, ни клиентской базой, не говоря уже о закреплении за молодым адвокатом опытного наставника. В связи с этим новичку необходимо включать в свои ежемесячные расходы дополнительно плату за аренду офиса, канцтовары и услуги транспорта.

Между тем в профессиональной жизни адвоката такие образования, как коллегия или бюро, выступают лишь в роли налогового агента, однако и за эту услугу молодой адвокат зачастую должен вносить плату.

Несмотря на все нововведения, адвокат продолжает самостоятельно нести ответственность по своим обязательствам, за исключением деятельности в адвокатском бюро, где предусмотрена солидарная ответственность партнеров.

В настоящее время отсутствует четкий механизм курирования молодого адвоката адвокатским образованием. Также нет рекомендаций в отношении наставников – в частности, кто и с каким стажем может выступать таковыми, каковы функции наставника, как долго опытный адвокат может осуществлять такую деятельность и на какой основе: возмездной или безвозмездной, и т. д.

Помимо затрат на членство в коллегии или бюро начинающий адвокат платит ежемесячные взносы в адвокатскую палату, а также оплачивает курсы повышения квалификации, подписку на адвокатские издания, взносы в Пенсионный фонд и Фонд обязательного медицинского страхования, налоговые отчисления.

В связи с этим некоторые адвокаты во главу угла ставят зарабатывание денег, а не предоставление квалифицированной юридической помощи.

Считаю, что так быть не должно! Указанные ограничения, на мой взгляд, не способствуют развитию российской адвокатуры и повышению профессионализма адвокатов, включая молодых коллег. Думается, что большинство читателей поддержат эту позицию, и соответствующие поправки найдут отражение в Законе.

Оставьте комментарий